高新技术企业税务筹划案例分析
                                         武汉市邮电科学研究院    夏存海

    高新技术企业的特点是科技投入大, 技术及产品更新快, 经营风险高, 其产品附加值也相应较高, 因此, 当与一般企业采取相同的税收政策时税负也较高。为鼓励高新技术企业发展, 提高企业自主创新能力, 近年来, 国家相继******了一系列针对高新技术企业的税收优惠政策。研究并利用这些政策进行合理的税务筹划, 对于高新技术企业减轻税负, 加大科技投入, 提高自身竞争力及国家技术竞争实力, 具有重要意义。企业财务部门在工作中应该高度重视税务筹划工作。以下通过实际工作中的一个真实案例说明税务筹划对于提高企业经营效益的效果。

某公司是一家主要从事通信产品开发、生产、销售、工程和技术服务的高新技术企业, 位于国务院批准的高新技术开发区内,公司的科研、生产、工程开通水平处于国内领先水平。公司成立时间不到十年, 前五年销售收入基本上每年保持100%增长率, 产品销售毛利率平均达到40%以上, 销售利润率达到20%以上, 目前资产及销售规模近十亿元。公司产品基本上在国内销售, 涉及的主要税种包括企业所得税、增值税、营业税等。公司被国家相关部门认定为高新技术企业, 所得税适用税率为15%, 并可享受“两免三减半”优惠政策, 同时由于企业的控股股东是一家由原国家部委所属科研院所转制的企业, 并占有公司超过50%的股权, 根据国家有关政策, 公司可以享受转制科研院所的优惠政策, 在国家规定的年限内可免交企业所得税。公司享受了该政策, 近几年未承担企业所得税。公司按照销售货物的方式与采购商签订协议并进行会计核算, 只有少量营业税发生, 最主要的税收是增值税。由于公司产品毛利率高, 产品成本中直接材料所占比重不大, 使得企业增值税税负极高。虽然由于公司行业特性, 企业库存量较大,存货年末余额几乎占到当年销售收入的相当比重, 但企业一年实际缴纳的增值税仍达到销售收入的8%, 远远高出一般企业税负。

对公司的业务进行具体分析后, 发现了其高税负的产生原因。公司对外销售服务实际上是由两部分构成, 一部分是销售通信设备, 另一部分是提供与通信设备配套的安装工程劳务服务。但企业对外签订合同时完全按设备销售来签订, 未将设备价款与提供安装工程价款在合同中分开明确, 财务人员在会计处理时则根据合

同将所有收入按销售货物来核算。因此, 公司的销售行为被税务机关认定为混合销售行为, 并按照税法的相关规定视为销售货物, 征收增值税。公司所销售的通信设备也是由硬件部分和软件部分组成。软件内置于硬件中, 与硬件一同销售。这部分成本主要是研发人员的人工成本, 原材料在成本中所占比重极低, 也基本上无增值税进项抵扣, 这是增值税税负较高的第二个原因。

一、混合销售行为税务筹划

一种方案是设立子公司, 专门负责与设备配套的安装工程服务。这样做的好处是与母公司分工明确, 母公司负责设备销售, 缴纳增值税, 子公司负责安装工程, 缴纳营业税。但此方案存在成立子公司成本较高, 需要投入较大资本, 并需重新申请相关资质; 设备采购商招标采取将设备采购及安装对单一企业一揽子招标模式, 分拆部分成立子公司会影响与采购商的衔接; 科研机构转制优惠政策只能惠及一级子公司, 成立的新公司属二级子公司无法享受所得税的优惠政策等弊端。

第二种方案是将货物销售和提供设备安装两种行为的收入、成本分别核算, 分别适用增值税和营业税。国税发[2002]117 号《关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知》对此有明确规定。按照该文件, 只要达到符合文件规定的自产货物范围; 具备建设行政部门批准的建筑业施工( 安装) 资质; 签订的合同中单独注明建筑业劳务价款等条件, 即可适用不同税种。该公司销售的是电子通讯产品, 具备建筑业施工( 安装) 资质, 可以通过规范公司对外签订合同范本, 加强与客户的沟通来实现有关合同签订的要求。因此, 这一方案是完全可行的。

二、嵌入式软件税务筹划

根据公司情况, 可选的方案有两种。

方案一是将软硬件收入及成本分开独立核算, 但在实际操作中面临两个突出问题。一是软件部分定价问题。设备销售价格中,清晰界定硬件、软件各自的价值比较困难, 当价格要与供应商达成一致并在合同中予以明确时, 就更为困难, 如软件价格占较大比重时, 容易使采购商产生抵触情绪, 进一步压低采购价格。二是软件收入对应成本问题。实际工作中, 将软件收入对应的材料等成本与硬件对应部分区分并予以剔除是一件非常困难的事情。即使企业采取一定的计算方式将之予以区分, 要获得税务主管部门的认同也非常困难。由于这种方案在软件收入与成本的单独核算上缺乏较为科学的方法, 易给人造成随意的感觉, 实际操作中会给企业及税务部门带来较大困难, 实施难度较大。

方案二是将嵌入式软件部分人员、资产、业务独立出来成立全资子公司, 专门从事软件开发, 并向母公司提供嵌入式软件销售,在获得相关软件企业资质的情况下, 可以享受增值税税负超过3%部分即征即退优惠政策。采取这种方案, 由于是独立核算的公司, 成本较容易核算, 向母公司销售定价也可以通过两种方式解决。一种方式是当公司存在对母公司以外的第三方企业提供销售时, 可将与第三方签订的销售价格作为参考依据。当没有第三方价格作为参考时, 则在成立公司时, 应将之前形成嵌入式软件的投资进行合理评估, 同时结合新成立公司投入的人力、资产及未来的经营预测, 在确定合理投资回收期的基础上, 测算合理的销售价格。所得税方面, 虽然不能享受科研转制机构的优惠政策, 但由于成立的是软件企业, 可以申请为高新技术企业, 享受所得税率15%以及从盈利年度起两年免交所得税的优惠政策, 而这是完全可行的。经测算, 税负仍较未成立公司低得多。